EHB Academy • BV & Holding • Les 05
DGA-salaris en gebruikelijk loon
Hoe bepaalt u een zakelijk DGA-loon en hoe legt u dat goed vast?
Niveau: Basis & verdieping
Leestijd: ± 30 minuten
Versie: 2026
1. Wat leert u in deze les?
Na deze les kunt u uitleggen wanneer de gebruikelijkloonregeling speelt, hoe het gebruikelijk loon wordt bepaald en waarom het wettelijke bedrag geen automatisch standaardsalaris is.
U leert daarnaast hoe u een lager of hoger loon onderbouwt, hoe de regeling binnen een holdingstructuur kan uitwerken en hoe salaris zich verhoudt tot dividend en rekening-courant.
2. De kern: een DGA kan zijn loon niet vrij kiezen
Werkt u voor een vennootschap waarin u een aanmerkelijk belang hebt, dan kan de gebruikelijkloonregeling van toepassing zijn. De regeling beoogt dat voor de verrichte arbeid een zakelijk loon in aanmerking wordt genomen.
Voor 2026 wordt het gebruikelijk loon in beginsel gesteld op het hoogste van: het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het loon van de meestverdienende werknemer binnen de vennootschap of een verbonden vennootschap, en € 58.000.
3. € 58.000 is een ondergrens in de vergelijking, geen universeel DGA-salaris
Een veelgemaakte fout is: ‘Iedere DGA moet in 2026 precies € 58.000 verdienen.’ Dat is te kort door de bocht. Als een vergelijkbare dienstbetrekking of de meestverdienende werknemer tot een hoger bedrag leidt, kan ook het gebruikelijk loon hoger zijn.
Omgekeerd kan een lager loon mogelijk zijn als aannemelijk kan worden gemaakt dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is. De onderbouwing is daarbij essentieel.
4. De meest vergelijkbare dienstbetrekking
Zoek naar een dienstbetrekking zonder aanmerkelijk belang die qua werkzaamheden, verantwoordelijkheden, ervaring, omvang van de functie en omstandigheden zo goed mogelijk aansluit bij het werk van de DGA.
Leg de vergelijking vast in het dossier. Denk aan functieprofielen, salarisgegevens, arbeidsduur, branche, regio, verantwoordelijkheden en omvang van de onderneming. Een losse verwijzing naar een algemene salarissite is meestal een zwakke onderbouwing.
5. De meestverdienende werknemer
Ook het loon van de meestverdienende werknemer bij de vennootschap of een verbonden vennootschap kan bepalend zijn. Daardoor kan het gebruikelijk loon aanzienlijk boven € 58.000 uitkomen.
Er bestaat ruimte voor tegenbewijs wanneer aannemelijk wordt gemaakt dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager ligt.
6. Wanneer kan een lager loon verdedigbaar zijn?
Een lager loon vraagt feiten en documentatie. Denk bijvoorbeeld aan een aantoonbaar lager marktloon voor de concrete functie of een beperkte arbeidsduur. Alleen een lage winst, liquiditeitskrapte of de wens om geld in de BV te houden is niet automatisch voldoende.
Maak daarom eerst de zakelijke loonvergelijking. Als bijzondere omstandigheden aanleiding geven tot een afwijking, leg dan vast welke feiten daarvoor relevant zijn en laat bij twijfel de fiscale positie beoordelen.
7. Startende of verlieslatende BV
Een startende BV heeft niet automatisch recht op een laag DGA-loon. Wel kunnen de concrete werkzaamheden, arbeidsduur, financiële situatie en continuïteit onderdeel zijn van de beoordeling.
Voorkom dat een tijdelijk gekozen laag loon jarenlang zonder herbeoordeling wordt voortgezet. Neem de gebruikelijkloonanalyse minimaal jaarlijks opnieuw in het dossier op.
8. Holding en werkmaatschappij
Bij een holdingstructuur moet worden beoordeeld voor welke vennootschap(pen) de DGA arbeid verricht en waar het loon fiscaal en administratief thuishoort. In concernsituaties kan de gebruikelijkloonregeling per dienstbetrekking relevant zijn.
Onder voorwaarden kan de doorbetaaldloonregeling ertoe leiden dat loon centraal, bijvoorbeeld via de holding, wordt verloond. Dit moet aansluiten op de feitelijke werkzaamheden en de juridische verhoudingen.
9. Salaris, managementfee en dividend zijn verschillende geldstromen
Het DGA-salaris is loon voor arbeid en loopt via de loonadministratie. Een managementfee is een vergoeding tussen vennootschappen voor daadwerkelijk verrichte diensten. Dividend is een winstuitkering aan de aandeelhouder.
Deze begrippen zijn niet uitwisselbaar. Een managementfee aan de holding betekent bijvoorbeeld niet automatisch dat hetzelfde bedrag het loon van de DGA is.
10. Salaris versus dividend
Dividend kan een nuttige route zijn om winst naar privé uit te keren, maar dividend vervangt niet zonder meer het gebruikelijk loon. Eerst moet worden beoordeeld welk loon voor de werkzaamheden in aanmerking moet worden genomen.
Dividend aan een aanmerkelijkbelanghouder valt in box 2. In 2026 bedraagt het box-2-tarief 24,5% tot en met € 68.843 belastbaar box-2-inkomen en 31% over het meerdere. Een vergelijking tussen loon en dividend moet daarom integraal worden gemaakt.
11. Rekening-courant is geen alternatief voor salaris
Privé-opnamen die structureel via rekening-courant worden geboekt, lossen een gebruikelijkloonvraagstuk niet op. Een rekening-courantverhouding moet een eigen zakelijke grondslag hebben.
Voorkom dat salaris, dividend en privé-opnamen achteraf administratief door elkaar worden gehaald.
12. Praktijkvoorbeeld
Stel: een DGA werkt fulltime als algemeen directeur. Een goed onderbouwde meest vergelijkbare dienstbetrekking geeft een marktloon van € 72.000. De BV heeft geen werknemer met een hoger relevant loon. Dan is € 58.000 niet automatisch voldoende; de vergelijking wijst in beginsel richting € 72.000.
Stel vervolgens dat de vergelijkbare functie aantoonbaar € 48.000 bedraagt. Dan kan, mits de vergelijking overtuigend is, een loon beneden € 58.000 verdedigbaar zijn. Het dossier moet de feiten en vergelijking dragen.
13. Boekhouding en loonadministratie
Bruto DGA-loon wordt als loonkosten in de administratie verwerkt. De loonheffingen worden via de loonadministratie aangegeven en afgedragen. Het nettoloon wordt betaald aan de DGA of, als daar een zakelijke administratieve grond voor bestaat, verwerkt via rekening-courant.
Boek nooit uitsluitend een netto privé-opname als ‘DGA-loon’ zonder correcte loonverwerking.
14. Jaarlijkse DGA-looncheck
Controleer jaarlijks: werkzaamheden en arbeidsduur; meest vergelijkbare dienstbetrekking; loon meestverdienende werknemer; verbonden vennootschappen; actuele wettelijke grens; wijzigingen in omzet, winst en verantwoordelijkheden; loonadministratie; managementovereenkomsten en eventuele doorbetaaldloonregeling.
Bewaar de onderbouwing bij het fiscale en loonheffingendossier.
15. Veelgemaakte fouten
Automatisch ieder jaar alleen het wettelijke minimumbedrag boeken; dividend gebruiken als vervanging van loon zonder gebruikelijkloonanalyse; een laag loon uitsluitend motiveren met ‘de BV kan het niet betalen’; privé-opnamen via rekening-courant laten oplopen; holding en werkmaatschappij administratief door elkaar halen; en geen dossier maken van de loonvergelijking.
16. EHB-stappenplan
Stap 1 – Bepaal waar en voor welke vennootschappen de DGA werkzaamheden verricht. Stap 2 – Beschrijf functie, arbeidsduur en verantwoordelijkheden. Stap 3 – Zoek de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Stap 4 – Controleer de meestverdienende werknemer binnen de relevante verbonden vennootschappen. Stap 5 – Vergelijk met de wettelijke grens van € 58.000 voor 2026. Stap 6 – Documenteer een eventuele afwijking. Stap 7 – Verwerk het loon correct in de loonadministratie. Stap 8 – Herhaal de analyse jaarlijks.
17. Samenvatting – tien kernlessen
-
1. Het DGA-loon is geen vrij te kiezen bedrag.
-
2. Voor 2026 is € 58.000 één van de wettelijke vergelijkingsbedragen.
-
3. Een hoger marktloon kan tot een hoger gebruikelijk loon leiden.
-
4. Een lager loon kan mogelijk zijn, maar vraagt een overtuigende onderbouwing.
-
5. De meest vergelijkbare dienstbetrekking is een kernonderdeel van de analyse.
-
6. Ook de meestverdienende werknemer kan bepalend zijn.
-
7. Holdingstructuren vragen extra aandacht voor de plaats van de dienstbetrekking en loonverwerking.
-
8. Managementfee, salaris en dividend zijn verschillende geldstromen.
-
9. Rekening-courant is geen vervanging voor een correcte loonadministratie.
-
10. Leg de gebruikelijkloonanalyse jaarlijks vast.
18. EHB Slotgedachte
Een goed DGA-salaris begint niet bij het invullen van € 58.000, maar bij het vastleggen van de werkzaamheden en een zakelijke vergelijking. Het bedrag is de uitkomst van de analyse, niet het startpunt.
19. Volgende les
Les 06 – Salaris, dividend of rekening-courant. In de volgende les vergelijken we de belangrijkste routes waarmee geld vanuit de BV naar de DGA kan gaan en behandelen we de fiscale en administratieve gevolgen.
Bronnen en actualiteitscontrole 2026
Belastingdienst – Loon en aanmerkelijk belang: gebruikelijkloonregeling; wettelijke vergelijkingsmaatstaven; € 58.000 in 2026.
Belastingdienst – Belastingberekening 2026: box 2 24,5% tot en met € 68.843 en 31% over het meerdere; box 1-tarieven 2026.
Kennisgroepen Belastingdienst – actuele standpunten over gebruikelijk loon en de doorbetaaldloonregeling in concernverhoudingen.
Controleer bij actualisering van deze les altijd opnieuw de bedragen, wetgeving en beleidsstandpunten voor het betreffende kalenderjaar.
Disclaimer
Deze Academy-les bevat algemene educatieve informatie en is geen individueel fiscaal, juridisch of financieel advies. De juiste hoogte en verwerking van het DGA-loon hangt af van de concrete feiten en omstandigheden.
